Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сч 97 в бухгалтерском учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Согласно законодательству, данный пункт в настоящее время звучит как «расходы, понесенные организацией в рамках отчетного года, но имеющие отношение к последующим временным интервалам», и их отражение происходит согласно условиям признания активов, установленным нормативными правовыми актами.
На счете 97 происходит учет расходов, произведенных в данном месяце, но при этом не связанных с продажами этого месяца, то есть этим счетом пользуются, когда возникшие расходы нужно отложить до следующего месяца.
Например, организация страхует свое имущество на полгода. Страховая компания представляет счет на определенную сумму, в этом счете отражается страховая сумма за весь срок страхования, организация должна её полностью оплатить в момент получения страхового полиса. При этом организация может в любой момент расторгнуть договор со страховой компанией и вернуть остаток денег.
Содержание:
Где расходы будущих периодов применяются
Упоминание о расходах будущих периодов есть в ПБУ 2/2008, 14/2007 и Методических указаниях по бухучету МПЗ (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119 н).
Расходы, которые связаны с получением доходов в нескольких отчетных периодах, распределяют между отчетными периодами. Такая же норма действует в случае, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99.
Законодательством предусмотрены следующие варианты списания «длящихся» расходов:
- равномерно в течение периода, к которому они относятся;
- пропорционально объему произведенной продукции (товаров, работ, услуг);
- иным способом, установленным в организации4.
Делается это для того, чтобы удостовериться в своевременном и правильном списании расходов будущих периодов.
В Законе № 129‑ФЗ появится ст. 22.4, регламентирующая порядок исключения недействующих ИП из ЕГРИП на основании решения налогового органа. Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 12.11.2019 № 377‑ФЗ.
Типовые бухгалтерские проводки по счету 97
Какие еще расходы можно отразить на счете 97? Этим счетом могут воспользоваться вновь созданные организации и отражать свои первоначальные расходы (подготовительные), когда еще нет продаж, не на счете 44 (для торговых организаций), а на счете 97. Когда появляются продажи, расходы со счета 97 списываются на счет 44 либо общей суммой, либо постепенно, по желанию руководства предприятия.
Аналитика ведется в разрезе видов расходов на субсчетах:
- 97.01 при понесенных расходах по оплате труда в будущих периодах;
- 97.02 при расходовании средств на добровольное страхование персонала;
- счет 97.21, который предназначен для прочих расходов, относимых к предстоящим отчетным периодам.
Вполне вероятно, что в результате у компании получится убыток. Рекомендую иметь это в виду, составляя учетную политику на следующий год. Например, пропишите такую фразу: текущие расходы признаются единовременно в момент их возникновения.
Счет 97. Расходы будущих периодов
Расходы будущих периодов списывайте равномерно, на протяжении периода, в котором получены доходы, связанные с такими затратами. Подробнее о списании РБП читайте ниже (см. проводки и пример).
Счет 97 в бухгалтерском балансе в каждом случае находит свое отражение в разных строках. Всегда следует ориентироваться на принадлежность расходов к определенной категории, смотреть на конечную цель производимых затрат. При необходимости расходования средств на активы, экономическую выгоду от которых можно будет получить только в предстоящих отчетных периодах, такие суммы относят на 97 счет бухгалтерского учета. Постепенно затраты с него переносятся на себестоимость объектов.
Для первой группы затрат 97 счет бухгалтерского учета используется, например, при передаче материалов на стройплощадку. Нельзя под указанные статьи расходов подводить подписку на периодические издания или выплату отпускных персоналу, даже если был создан соответствующий резерв и его размера не хватило.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» в бухгалтерском учете
А как быть с дебетом? Мы деньги взяли и заплатили. Возникает вопрос: за что? То есть это расход или актив?
То есть необходимо помнить, что оплата в одном отчетном периоде за товар или услугу, полученную в другом отчетном периоде, не может быть отнесена к РПБ. Лучшим выходом будет отнесение ее к выданным авансам.
Дебет счета 97 – Кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то осуществленные траты не могут считаться расходами и должны в бухгалтерском учете отразиться как дебиторская задолженность.
Дебет счета 97 – Кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Проведите инвентаризацию счета 97 к концу года. Ведь к годовой отчетности вы будете составлять пояснения. И если расход существенен, о нем нужно сказать отдельно.
При последнем способе имеется один недостаток – себестоимость продукции формируется неравномерно, то есть она будет значительно выше в месяце проведения дорогостоящего ремонта. Таким образом, предусмотренный учетной политикой порядок учета расходов будущих периодов оказывает влияние на величину себестоимости продукции (товаров, работ, услуг).
Потратив больше, чем заработано, многие решают схитрить. Чтобы не показывать убыток, включают затраты в расходы будущих периодов. И нарушают порядок отражения доходов и расходов в бухучете.
Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет.
Счет 97 бухгалтерского учета — это активный счет «Расходы будущих периодов», предназначен для отражения информации об отложенных расходах предприятия: списание расходов, произведенных в настоящем периоде, происходит в последующих периодах.
В 2017 году к расходам будущих периодов можно отнести только два вида:
- на предстоящие строительные расходы;
- на лицензионное ПО.
В соответствии с п. 65 Положения № 34н затраты, сделанные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим, должны отражаться по строкам баланса в соответствии с условиями признания активов в группах статей (письмо Минфина России от 06.06.2013 № 07-01-06/21876). Как правило, для этого используются строки баланса: 1110, 1150, 1210, 1260.
Законодательно перечень статей затрат для отнесения их к будущим периодам ограничен двумя категориями, но бухгалтеру дается возможность использовать счет и в тех случаях, когда в Положениях о бухучете конкретный вариант расходов не прописан.
А эти условия установлены различными нормативно-правовыми документами по ведению бухгалтерского учёта.
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (п. 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Исключением являются крупные затраты, которые понесены на подготовку производства, незавершенные работы, мероприятия по капитальному ремонту сооружений. Вдобавок к этому, списание затрат ни в коем случае не должно противоречить отдельным нормам и актам законодательства.
Если же поступают безвозмездно товары, то они признаются в качестве дохода по мере их выбытия с предприятия.
Расходы на оплату права применения программы составили 21000 рублей в форме единовременного платежа. Рассмотрим несколько практических проводок, которые должен составить бухгалтер при оформлении данной операции:
- Дт 60 Кт 51 – внесение платежа в рамках лицензионного договора.
- Дт 97 Кт 60 – на сумму 21000 руб, означает фиксированный платеж за пользование ПО, который учтен в рамках состава РБП.
- Дт 20 (26, 44) Кт 97 – списание части фиксированной суммы платежа за год, она будет составлять 7000 руб.
При проведении инвентаризации необходимо также проанализировать правильность отнесения произведенных затрат на РБП (об этом сказано в п. 3.35 приказа Минфина от 13.06.1995 № 49). Если приобретено что-то, что можно потом продать или обменять, то это не может быть отнесено на будущие затраты.
Кроме того, в ПБУ 10/99 «Расходы организации» остались базовые принципы для самого существования расходов будущих периодов.
Компания заплатила за подписку на журнал или газету (полугодовую или годовую, не принципиально). В момент, когда вы перечислили деньги, услуга вашей организации еще не оказана. Соответственно, расхода пока нет. Налицо аванс. Его вы будете списывать постепенно по мере того, как станете получать экземпляры издания. Есть еще чисто технические выгоды от использования данного счета в компьютеризированной бухгалтерии, но эти частности можно оставить за скобками.
Вопрос о том, что относится к расходам будущих периодов, до сих пор вызывает споры. Попробуем разобраться.
С 2011 года в российской системе БУ не существует понятия расходов будущих периодов, и из баланса исключена строка с соответствующим наименованием.
Расходы будущих периодов
Его можно применять, если это прямо предусмотрено каким-либо ПБУ. Данный счет подразумевает некоторое растянутое признание расходов. Им могут пользоваться, например, компании строительной отрасли. То есть подрядные организации, а также те, кто занимается проектированием и архитектурой и пр. (п. 2 ПБУ 2/2008). Но только если речь идет о затратах, понесенных в связи с предстоящими работами.
Если, предположим, компанию вызывали на ковер в налоговую инспекцию из-за понесенных убытков и внезапно у нее появлялась прибыль, то чаще всего это происходило не потому, что неожиданно обнаруживалось, что некоторых расходов не существует, а потому, что эти расходы плавно переезжали на счет 97.
В НК РФ не определено понятие «расходы будущих периодов». Но есть пункты о затратах, которые уменьшают налогооблагаемую базу постепенно в течение некоторого периода.